Учет основных средств в 1С:Бухгалтерии 8.3: полное руководство

Содержание

• С чего начать учет основных средств?
• Что считается основным средством?
• Справочник и основные операции учета ОС в 1С
• Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств
• Перемещение и выбытие основных средств
• Начисление амортизации основных средств
• Отчет по амортизации и состоянию ОС
• Учет основных средств при аренде (имущественный наем)
• Учет основных средств при лизинге
• Изменения в учете ОС с 2022 года (ФСБУ 6/2020)

Основные средства (ОС) – это ключевые активы организации, и правильный их учет напрямую влияет на финансовую отчетность и налогообложение компании. В программе «1С:Бухгалтерия 8.3» для этого предусмотрена специальная подсистема учета ОС, которая постоянно развивается вслед за изменениями законодательства и повышением уровня автоматизации. В этом руководстве рассмотрены все основные шаги ведения учета основных средств: от настройки учетной политики до отражения поступления, амортизации, выбытия, а также особенности учета аренды и лизинга, включая изменения, внесенные новым стандартом ФСБУ 6/2020 с 2022 года.

С чего начать учет основных средств?

Первый шаг – настройка учетной политики для основных средств. Необходимо определить методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организации. В бухгалтерском учете метод амортизации устанавливается для каждого объекта ОС при принятии его к учету (напрямую в карточке ОС при вводе в эксплуатацию). По умолчанию печатная форма учетной политики 1С указывает линейный способ для всех ОС, поэтому если компания планирует использовать иной способ (например, уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет), это нужно отразить вручную, отредактировав форму учетной политики. В налоговом учете по налогу на прибыль метод амортизации может быть линейным или нелинейным – выбранный вариант настраивается в 1С в разделе «Главное – Налоги и отчеты – Налог на прибыль».

Кроме того, в налоговом учете отдельных объектов ОС есть специальные требования. Например, для транспортных средств нужно указать данные о госрегистрации в регистре сведений «Регистрация транспортных средств», для земельных участков – в регистре «Регистрация земельных участков». Если по отдельным основным средствам применяется особый порядок уплаты налога на имущество, их перечень настраивается в регистре «Объекты с особым порядком налогообложения» (доступен через «Главное – Налоги и отчеты – Налог на имущество»). Все эти настройки необходимо выполнить до начала ввода операций по основным средствам, чтобы обеспечить корректное отражение данных в учете.

Примечание: Убедитесь, что в конфигурации 1С включена функциональность подсистемы ОС. Для этого в разделе «Главное – Настройки – Функциональность» на вкладке ОС и НМА должен быть установлен флажок «Основные средства», иначе соответствующие разделы и документы учета ОС будут недоступны.

Что считается основным средством?

Основным средством считается имущество организации, которое: (1) используется в качестве средства труда длительно (более 12 месяцев), и (2) имеет значительную стоимость. Ранее для признания объекта основным средством применялся стоимостной критерий – стоимость свыше 100 000 ₽. Новый стандарт ФСБУ 6/2020 отменил обязательный лимит стоимости: теперь компания вправе сама установить порог стоимости, выше которого активы учитываются как ОС (если компания считает, что мелкие активы нецелесообразно отражать подробно). Однако с 2022 года запрещено учитывать недорогие объекты ОС как запасы – расходы на их приобретение нужно сразу списывать, а сами объекты должны числиться на забалансовом учете или контролироваться иным способом. Иными словами, малоценные основные средства сразу включаются в расходы, но организация обязана обеспечить контроль их наличия и движения.

Основные средства отличаются материальной осязаемой формой, используются в обычной деятельности компании и приносят экономическую выгоду в будущем. Примеры ОС могут варьироваться от зданий и оборудования до транспортных средств и компьютеров. В соответствии с законодательством РФ (ПБУ 6/01 и с 2022 г. ФСБУ 6/2020) объект признается ОС, если отвечает критериям длительного использования и полезности, описанным выше.

Справочник и основные операции учета ОС в 1С

Для хранения сведений об объектах ОС в 1С предназначен специальный справочник «Основные средства». Он находится в разделе «Справочники – Основные средства и НМА». При постановке объекта на учет (вводе в эксплуатацию) для него автоматически присваивается инвентарный номер – уникальный шифр, под которым ОС числится в системе. Если у организации много однотипных объектов, их можно добавить в справочник пакетно с помощью функции «Групповое создание» – эта возможность присваивает инвентарные номера сразу группе ОС, отличающихся только характеристиками (например, партия одинакового оборудования).

Операции с основными средствами в 1С охватывают полный жизненный цикл активов. К основным операциям относятся: поступление (приобретение объекта), принятие к учету (ввод в эксплуатацию), перемещение (внутреннее перемещение между подразделениями), модернизация (улучшение, дооборудование), реализация (продажа) и списание (ликвидация, выбытие) основных средств. Для каждой операции в системе предусмотрены соответствующие документы и механизмы проведения. Бухгалтерский учет ОС ведется по правилам стандарта ПБУ-6/01 (до 2022 года) и ФСБУ 6/2020 (с 2022 года), а налоговый учет – в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. При этом налоговый учет настраивается в зависимости от системы налогообложения организации (общая или упрощенная).

Поступление и ввод в эксплуатацию основных средств

Приобретение основного средства и его ввод в эксплуатацию (принятие на баланс) могут отражаться в 1С двумя способами:

• Способ 1: Одновременное поступление и ввод в эксплуатацию. Подходит для простых случаев, когда объект ОС покупается и сразу начинается его использование. В программе это оформляется одним документом «Поступление основных средств», который одновременно отражает приобретение и принятие к учету объекта. При проведении такого документа стоимость ОС автоматически списывается с вложений в основное средство на счет учета ОС (т.е. с 08 счета на счет 01). Данный способ обычно применяется, если выполняются следующие условия:
  • Объект не требует сборки или монтажных работ (поступает готовым к использованию).Объект состоит из одной единицы (не комплект из нескольких частей).Нет дополнительных расходов при приобретении (доставка, установка и пр.).Объект вводится в эксплуатацию сразу при принятии к учету (без длительного хранения).Ликвидационная стоимость объекта нулевая (нет ожидаемой остаточной стоимости).Параметры в бухгалтерском и налоговом учете совпадают (одинаковая первоначальная стоимость и срок полезного использования).
  Как оформить поступление ОС (способ 1):
  1. Перейдите в раздел «ОС и НМА» и выберите документ «Поступление основных средств». (Альтернативно можно из раздела «Покупки» создать документ «Поступление (акт, накладная, УПД)», указав вид операции «Основные средства».)
  2. В шапке документа выберите вашу организацию и контрагента-продавца, по договору с которым приобретено ОС.
  3. В табличной части добавьте позицию основного средства (или несколько, если покупаете сразу несколько объектов) – укажите номенклатуру/наименование ОС, количество (обычно 1 шт), цену и счет учета (08.04.2 по умолчанию для приобретения ОС).
  4. Укажите сумму НДС (если приобретение облагается НДС) и зарегистрируйте входящий счет-фактуру от поставщика прямо в документе поступления. Это важно для последующего вычета НДС.
  5. Нажмите «Провести» для записи документа. После проведения можно нажать кнопку «Дт/Кт» (Дебет/Кредит) чтобы просмотреть сформированные проводки. В оборотах вы увидите, что объект принят к учету: его стоимость списана с затрат на приобретение (дебет 08.04.2) и отражена на счете 01 (кредит 08, дебет 01). Таким образом, ОС сразу оказалось на балансовом счете основных средств.
• Способ 2: Раздельное поступление и ввод в эксплуатацию. Этот способ используется, когда между покупкой ОС и вводом его в эксплуатацию есть разрыв (например, объект требует монтажа, комплектуется из частей, или ввод планируется с задержкой). Он предполагает несколько этапов: сначала отражается приобретение на складе без принятия к учету, а затем отдельным документом – ввод в эксплуатацию. В 1С для этого предназначены документы «Поступление оборудования» и «Принятие к учету ОС». Способ 2 выбирают в ситуациях, если выполняются такие условия:
  • Объект ОС не вводится в эксплуатацию сразу при покупке, а с отсрочкой во времени (например, хранится на складе до монтажа).Объект состоит из нескольких комплектующих (несколько номенклатурных позиций, требующих сборки).Для налогового учета объект может учитываться иначе, чем в бухучете (например, разные сроки полезного использования или первоначальная стоимость из-за амортизационной премии).У объекта предусмотрена ненулевая ликвидационная стоимость.Приобретение сопровождается дополнительными расходами: транспортировкой, сборкой, установкой и т.п..
  Этап 1 – Отразить поступление оборудования на склад:
  1. Перейдите в раздел «Покупки», откройте журнал «Поступление (акты, накладные, УПД)» и создайте новый документ, указав вид операции «Оборудование». Форма документа похожа на поступление товаров.Заполните документ: выберите поставщика и договор, добавьте позиции оборудования (будущих ОС) с их ценой. Укажите счет учета 08.04.1 (по умолчанию «Приобретение компонентов основных средств» – используется для незавершенных вложений).Если поставщик выставил НДС – укажите сумму НДС и зарегистрируйте счет-фактуру, как обычно при оприходовании товаров.Проведите документ. После проведения стоимость оборудования отразится на счете 08.04.1 – то есть объект числится как вложения в ОС до ввода в эксплуатацию.
  Этап 2 – Учесть дополнительные расходы (если есть): Если при покупке были дополнительные услуги (доставка, монтаж, страхование и т.д.), их нужно включить в первоначальную стоимость ОС. Для этого используется документ «Поступление доп. расходов», который вводится на основании документа поступления оборудования. Оформите его следующим образом:
  • Нажмите на проведенный документ поступления оборудования и выберите операцию «Ввести на основании – Поступление доп. расходов».В форме документа укажите сумму дополнительных расходов и выберите статью затрат. Перейдите на вкладку «Товары» и привяжите эти затраты к объекту основного средства, на стоимость которого они увеличивают.Проведите документ. В результатах проводок будет сформирована дополнительная запись, увеличивающая себестоимость оборудования (затраты дебет 08.04.1). Это означает, что первоначальная стоимость ОС учтена с учетом всех расходов приобретения.
  Этап 3 – Принять основное средство к учету (ввести в эксплуатацию):
  После того как оборудование оприходовано и готово к использованию, его нужно перевести на баланс основных средств. Для этого служит документ «Принятие к учету ОС» (доступен в разделе «ОС и НМА»). Порядок заполнения этого документа следующий:
  1. Откройте журнал «Поступление основных средств» на вкладке ОС и НМА и создайте документ «Принятие к учету ОС». В шапке документа укажите организацию, подразделение (местонахождение ОС) и выберите событие ОС – «Принятие к учету с вводом в эксплуатацию». Это важно: событие определяет, что объект вводится в эксплуатацию.
  2. В нижней части формы заполните вкладку «Внеоборотный актив». Здесь:
     • Вид операции – укажите «Оборудование» (т.к. мы оприходовали ОС как оборудование).
     • Способ поступления – выберите соответствующий вариант, например «Приобретено за плату» (если ОС куплено за деньги).
     • Оборудование – выберите из списка ту номенклатуру (оборудование), которую оприходовали на 08.04.1 и теперь вводите в эксплуатацию.
     • Склад – укажите склад (место хранения), на котором числится ОС до ввода.
     • Счет – счет учета вложений (08.04.1) подставляется автоматически, откуда будет списана стоимость.
  3. Перейдите на вкладку «Основные средства». Добавьте строку и выберите сам объект ОС из справочника «Основные средства». Здесь важно подобрать именно тот элемент справочника, который соответствует вашему оборудованию. Если вы ранее не добавляли карточку ОС, можно воспользоваться кнопкой подбора или заполнения по документу поступления.
  4. Вкладка «Бухгалтерский учет» – задайте параметры учета принятого объекта:
     • Счет учета ОС – счет, на который встанет объект после принятия (обычно 01.01 «Основные средства в организации»).
     • Порядок учета – выберите «Начислять амортизацию», так как любое ОС изнашивается в эксплуатации.
     • Счет начисления амортизации – укажите счет для амортизации, по умолчанию 02.01 (амортизация по основным средствам).
     • Способ начисления амортизации – выберите из списка метод (линейный, уменьшаемый остаток и т.д.). По умолчанию стоит линейный.
     • Срок полезного использования – укажите период, в течение которого планируется использовать ОС (в месяцах или годах).
     • Способ отражения расходов (счет затрат) – выберите счет и аналитику, на которые будет списываться амортизация (например, счет 20 или 26, статья затрат, подразделение и пр. в зависимости от учета).
  5. Вкладка «Налоговый учет» – задайте параметры для налогового учета: отметьте начисление амортизации, укажите срок полезного использования для налогового учета и специальный коэффициент (если применим, например для амортизационной премии или ускоренной амортизации для некоторых видов ОС). Обычно для налогового учета срок совпадает с бухучетом, но может отличаться, если компания применила амортизационную премию или иные льготы.
  6. Амортизационная премия (если применяется): во вкладке «Амортизационная премия» можно отметить галочку «Включить амортизационную премию в состав расходов» и указать процент премии. Амортизационная премия – это разовая сумма (до 10–30% от первоначальной стоимости, в зависимости от амортизационной группы), которую организация сразу относит на расходы в налоговом учете при принятии ОС. В 1С для этого достаточно указать процент, остальное рассчитает программа. Обязательно убедитесь, что для премии выбрана статья затрат вида «Амортизационная премия». После проведения документа программа сформирует проводки принятия к учету ОС (списание с 08.04.1 на 01 счет) и отдельную проводку на сумму премии (дебет счета затрат и кредит 02, отражающая единовременное начисление амортизации в налоговом учете). Премия также отразится при закрытии месяца соответствующего периода как временная разница, списываемая ежемесячно.
  7. После заполнения всех вкладок нажмите «Провести». Проверьте проводки: объект должен быть принят на счет 01, на счете 08 больше не числится; если была амортизационная премия – её сумма отражена раздельно.

Таким образом, вторым способом мы раздельно учли приобретение и запуск ОС в эксплуатацию. Этот метод обеспечивает более точный учет, если первоначальная стоимость формируется постепенно или отличается между бухучетом и налоговым учетом.

Перемещение и выбытие основных средств

Помимо поступления, в учете ОС важно отражать их дальнейшее движение и выбытие.

Перемещение ОС внутри организации

Перемещение основного средства внутри предприятия (например, из одного подразделения в другое) в 1С осуществляется аналогично перемещению товаров, с той разницей, что для ОС учитываются подразделения (ответственные лица) вместо складов. Как правило, для изменения места использования ОС используется документ «Перемещение ОС» либо операция изменения материально-ответственного лица. В базе «1С:Бухгалтерия» можно открыть карточку основного средства и изменить поле «Местонахождение (подразделение)» или оформить внутреннее перемещение специальным документом (если он доступен в конфигурации). Важно, что перемещение не изменяет балансовую стоимость ОС – оно лишь переводит объект из одного подразделения в другое для целей управленческого учета. В учете такое движение, как правило, не формирует бухгалтерских проводок (если не меняется счет учета), либо отражается внутренней записью на той же счетовой группе с изменением аналитики подразделения.

Списание (ликвидация) основного средства

Когда основное средство более не пригодно для использования, продается или ликвидируется, выполняется списание ОС. В 1С списание оформляется документом «Списание ОС», который фиксирует выбытие объекта с баланса. Процедура следующая:

1. Перейдите в раздел «ОС и НМА» (через меню «Главное» или непосредственно из панели разделов) и откройте документ «Списание ОС». Создайте новый документ.
2. В шапке укажите организацию и подразделение, к которому было закреплено ОС, выберите причину выбытия (например, «ликвидация вследствие износа», «реализация (продажа)» или другую). Поле причины обычно заполняется для пояснений.
3. Укажите местонахождение объекта – последний адрес или подразделение, где числилось ОС на момент списания.
4. Задайте счета для списания: счет списания балансовой стоимости и счет списания накопленной амортизации. Как правило, при ликвидации используются счета учета прочих расходов (например, 91.02) для остаточной стоимости и счета учета амортизации (02) для накопленной амортизации. В документе Списание ОС обычно есть поля: «Счет списания» (для остаточной стоимости) и субконто к нему – выберите соответствующую статью прочих расходов.
5. На вкладке или в табличной части добавьте списываемый объект ОС (выберите из справочника то самое основное средство). Можно списывать сразу несколько объектов одним документом, если причина выбытия и счета списания одинаковы.
6. Проведите документ. 1С сформирует две ключевые проводки:
   • Дебет счета амортизации 02 – Кредит счета учета ОС 01: списывается накопленная амортизация (то есть обнуляется износ по объекту).
   • Дебет счета прочих расходов (например, 91.02) – Кредит счета учета ОС 01: списывается первоначальная (балансовая) стоимость ОС.
     В результате на счете 01 объект больше не числится, его остаточная стоимость (если была) отнесена на расходы организации. Если ОС продается, вместо счета прочих расходов указываются счета учета доходов/расчетов с покупателем, и дополнительно оформляется реализация, но в рамках ликвидации или списания безвозмездно используется описанный механизм.

После списания важно также снять объект с учета в налоговой (по налогу на имущество, если применимо) и обновить инвентарные данные (например, пометить карточку ОС как выбывшую).

Начисление амортизации основных средств

Амортизация основных средств – это систематическое списание их стоимости на расходы в течение срока полезного использования. В 1С начисление амортизации осуществляется ежемесячно при закрытии месяца. Пользователь может не делать этого вручную для каждого ОС – достаточно запустить «Помощник закрытия месяца», и программа автоматически сформирует необходимые операции. Рекомендуется выполнять закрытие месяца после ввода всех документов за период; при успешном выполнении регламентных операций в журнале появится документ «Амортизация и износ основных средств», содержащий проводки по начислению амортизации за этот месяц. Обычно это проводка Дт 20 (или 25, 26, 44 в зависимости от настроек учета затрат) – Кт 02 на сумму месячной амортизации каждого объекта ОС.

Обращаем внимание: расчет амортизации нужно выполнять каждый месяц в конце периода. Если операция закрытия месяца не была выполнена, амортизация за месяц не будет отражена в учете. В документе «Амортизация и износ ОС» программа также учитывает возможные изменения (например, досрочное выбытие ОС, корректировка срока использования и т.п.) и считает амортизацию пропорционально дням владения, если объект принят или выбыл в середине месяца.

Новый стандарт ФСБУ-6/2020 внес изменение в порядок начисления амортизации: теперь организация может начислять амортизацию с даты принятия объекта к учету, а не с 1-го числа следующего месяца (как требовалось ранее). Однако допускается и прежний вариант (начислять со следующего месяца) в учетной политике. То есть, если ОС принято к учету, например, 15 числа месяца, компания может начислить половину месячной нормы амортизации за первый месяц эксплуатации или начать амортизацию только со следующего месяца – оба подхода признаются допустимыми, но выбранный порядок должен быть закреплен в учетной политике.

Отчет по амортизации и состоянию ОС

Для анализа информации об основных средствах предназначены специальные отчеты. Один из наиболее полезных – «Ведомость амортизации основных средств». Этот отчет позволяет увидеть первоначальную и остаточную стоимость объектов, сумму начисленной амортизации (как в бухучете, так и в налоговом учете) на определенную дату. Сформировать его можно так: зайдите в раздел «ОС и НМА» – Отчеты – Ведомость амортизации ОС», выберите период (дату, на которую нужны данные). В настройках отчета (кнопка «Показать настройки») можно указать флажками, какие данные выводить – бухгалтерского учета, налогового или оба. Также на вкладке «Отбор» доступны фильтры: например, можно отобрать данные по конкретному основному средству, по способу амортизации или по месту эксплуатации (подразделению). На вкладке «Дополнительные поля» можно вывести дополнительные сведения, такие как дата принятия к учету, инвентарный номер, счет учета, материально-ответственное лицо и пр.. После настройки нажмите «Сформировать» – отчет отобразит сводную информацию по амортизации и остаточной стоимости ОС на выбранную дату.

Другие полезные отчеты включают «Ведомость по ОС» (общий перечень объектов с их параметрами), «Инвентарная книга ОС», «Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01/02» для контроля остатков и износа и т.д. Эти отчеты помогают бухгалтеру следить за состоянием основных средств, своевременно видеть, какие объекты полностью самортизированы, какие требуют списания или продажи.

Учет основных средств при аренде (имущественный наем)

Аренда основных средств – распространенная операция, которая может рассматриваться с двух сторон: у арендатора (получателя ОС во временное пользование) и у арендодателя (передающего свое ОС в аренду). В 1С:Бухгалтерии учет аренды осуществляется типовыми документами.

Учет у арендатора (лизингополучателя) основного средства по договору аренды. Если компания арендует ОС (например, офисное помещение или оборудование), то арендованное имущество не отражается на счете 01 как собственное основное средство. Бухгалтер учитывает его на забалансе или только регистрирует расходы по аренде. В 1С порядок следующий:

• Получение объекта в аренду. Поскольку арендованное имущество не становится собственностью, его поступление можно отразить операцией вручную. Например, вводится универсальный документ «Операция (бухгалтерская справка)», где можно зафиксировать на забалансовом счете (например, 001) факт получения имущества во временное пользование. В типовой конфигурации также достаточно знать, что объект на баланс не принимается, поэтому специального документа поступления ОС не требуется.
• Начисление арендных платежей. Ежемесячно арендаторы получают счета или акты от арендодателя. Эти расходы отражаются документом «Поступление (акт, накладная)» с видом операции «Услуги» – в нем указывается статья затрат на аренду, сумма арендной платы и счет учета (например, 20, 25, 26 или 44, в зависимости от того, где использовать расходы). НДС по аренде принимается к вычету на основании этого акта, если это предусмотрено (обычно аренда облагается НДС, и арендодатель предоставляет счет-фактуру).
• Оплата аренды. Платежи за аренду оформляются списанием денежных средств. В 1С это документ «Списание с расчетного счета» (платежное поручение), где выбирается статья «Арендная плата» либо просто контрагент-арендодатель и договор аренды.
• Возврат объекта. По окончании договора аренды арендатор возвращает ОС владельцу. Это можно отразить обратной операцией вручную (документ «Операция») – списать с забалансового учета объект, либо просто отметить в учете, что аренда закончена (закрыть договор). Важно прекратить начисление расходов с даты возврата.

Если арендуется недвижимое имущество на срок ≥ 1 года, помните, что договор аренды подлежит государственной регистрации, и для целей налогового учета расходы по аренде такого имущества учитываются в особом порядке (но в рамках учета 1С это влияет только на налоги, сама схема отражения расходов остается через документы поступления услуг).

Учет у арендодателя (сдающего в аренду ОС). Когда организация предоставляет свое основное средство в аренду другой стороне, это имущество остается на счете 01 (если оно не предназначено исключительно для сдачи в аренду, см. ниже). Арендодатель продолжает начислять амортизацию, ведь он остается собственником. Доходы от аренды отражаются следующим образом:

• Начисление дохода от аренды. Ежемесячно (или согласно условиям договора) арендодатель выписывает акт об оказании услуг аренды. В 1С доход фиксируется документом «Реализация (акт, накладная)» с видом операции «Услуги (доходы)» – здесь указывается статья доходов (например, «Доход от аренды имущества»), сумма арендной платы и счет учета доходов (90.01 для выручки). При проведении формируется запись Дт 62 – Кт 90 на сумму аренды. Если аренда облагается НДС, документ также формирует начисление НДС к уплате.
• Получение оплаты от арендатора. Отражается документом «Поступление на расчетный счет» (банковская выписка) с указанием контрагента-арендатора и суммы полученного арендного платежа (Дт 51 – Кт 62).

Важно: В базовой конфигурации не используется отдельный документ для передачи ОС в аренду, если это ОС учета счета 01. Объект продолжает числиться как основное средство организации. Документ «Передача ОС в аренду» существует в системе, но применять его следует только в специфических случаях – когда основное средство предназначено исключительно для сдачи в аренду и учитывается у организации на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Счет 03 используют, например, лизинговые или прокатные компании, которые приобретают имущество с целью его передачи во временное пользование клиентам. Для обычных же организаций, сдающих в аренду свои ОС, достаточно описанной схемы (акт на доход и поступление денег), а сам объект остается на счете 01 и продолжает амортизироваться.

Учет основных средств при лизинге

Лизинг – это особая форма аренды (долгосрочная аренда с правом выкупа имущества). Учет лизинговых операций в 1С имеет свои нюансы, так как возможны два варианта отражения имущества: либо оно учитывается на балансе лизингополучателя (арендатора), либо на балансе лизингодателя (арендодателя) – в зависимости от условий договора и законодательства.

До 2022 года стороны могли выбирать, на чьем балансе числится предмет лизинга, однако с 2022 года в налоговом учете внесены изменения: согласно Федеральному закону от 29.11.2021, для целей налога на прибыль объект ОС, переданный в лизинг, теперь всегда учитывается у лизингодателя (собственника). Соответственно, амортизацию в налоговом учете начисляет только лизингодатель, а лизингополучатель относит в расходы лишь свои лизинговые платежи. Эти новые правила применяются к договорам лизинга, заключенным с 2022 года (после 31.12.2021).

В программе 1С это реализовано следующим образом. Документ «Поступление в лизинг» (находится в разделе «ОС и НМА») используется лизингополучателем для отражения получения предмета лизинга. В формах 1С для договоров, заключенных до конца 2021 года, доступен переключатель «Налоговый учет имущества ведет: лизингополучатель/лизингодатель» – он позволяет выбрать, у кого учитывается объект для целей налогового учета. Если договор старый и выбрано «лизингополучатель», это означает, что в налоговом учете амортизацию будет начислять сам лизингополучатель (как было ранее возможно). Для договоров, заключенных в 2022 году и позже, этот переключатель в 1С недоступен – система автоматически помечает, что налоговый учет ведет лизингодатель, и изменить это нельзя.

Отражение лизинга у лизингополучателя: Лизингополучатель, получая имущество, принимает его к учету на забалансовом счете (если баланс у лизингодателя) либо на баланс (если по договору балансодержатель – лизингополучатель, что после 2022-го для налога неактуально, но для бухучета возможно). В 1С лизингополучатель регистрирует поступление документа «Поступление в лизинг». В нем указывается объект лизинга, сумма, а также «предмет учета лизингодателя» – то есть, стоимость по данным лизингодателя, на которую будет начисляться амортизация в налоговом учете у лизингополучателя. Проще говоря, лизингополучатель отражает у себя предмет лизинга особым документом, но амортизацию в БУ он не начисляет (если объект не на его балансе), а только учитывает лизинговые платежи как расходы. Лизинговые платежи оплачиваются периодически – их отражают обычно через документы оплаты (списание с расчетного счета) и регистрируют как прочие расходы (либо через поступление услуг, как аренду).

Отражение лизинга у лизингодателя: Лизингодатель учитывает переданное имущество у себя на счете 01 (или 03 – в зависимости от политики учета) и начисляет по нему амортизацию. На момент передачи имущества в лизинг лизингодатель не оформляет выбытие ОС документами – объект остается на балансе. Доходы лизингодателя формируются от лизинговых платежей: как описано в разделе об аренде, актами оказания услуг (лизинговая плата) и поступлением оплаты. Таким образом, по сути, для лизингодателя лизинг мало отличается от обычной аренды, кроме того, что по окончании срока может произойти выкуп (тогда составляется документ продажи ОС на остаточную стоимость, если право выкупа реализовано).

В 1С:Бухгалтерии 8.3 важно правильно использовать документ «Поступление в лизинг» у лизингополучателя, особенно для договоров 2022+ – программа автоматически проставит флаг, что налоговый учет ведет лизингодатель, и потребует указать сумму расходов лизингодателя (это обычно стоимость имущества). Именно эта сумма будет использоваться 1С для расчета временных разниц у лизингополучателя: поскольку лизингополучатель не амортизирует предмет в налоговом учете, но в бухучете может амортизировать (если взял на баланс), возникает разница. В договорах после 2022-го такой разницы не будет, если лизингополучатель вовсе не ставит объект на баланс по новым правилам бухучета (в некоторых случаях компании могут применять стандарт аренды, если когда-то он будет введен).

Подводя итог: учет лизинга требует внимательного прочтения условий договора. С 2022 года налоговый учет однозначно закреплен за лизингодателем, поэтому в 1С нужно следовать этому правилу. Лизингополучатель в своих регистрах фиксирует расходы по платежам, а если по бухучету он решил отразить предмет на балансе, то для целей налога в 1С все равно амортизация не начисляется (что обеспечивается настройками документа «Поступление в лизинг»).

Изменения в учете ОС с 2022 года (ФСБУ 6/2020)

С 1 января 2022 года в Российской Федерации введен новый стандарт бухгалтерского учета основных средств – ФСБУ 6/2020, обязательный для всех коммерческих организаций (кроме бюджетных). Малые предприятия, применяющие упрощенный бухучет, могут не применять отдельные положения стандарта. Этот стандарт внес ряд существенных изменений в определение и учет основных средств:

• Новые критерии признания ОС. ФСБУ 6/2020 уточнил признаки основного средства. Теперь объект признается ОС, если имеет материальную форму, предназначен для использования в обычной деятельности компании, срок службы превышает 12 месяцев (или операционный цикл, если он более года) и объект способен приносить экономические выгоды в будущем. Эти критерии в целом схожи с предыдущими правилами, но исключена прямая привязка к лимиту стоимости.
• Отмена лимита стоимости. Ранее формально существовал лимит (40 000 ₽, позже 100 000 ₽) для отнесения актива к ОС. Теперь стоимостной критерий отменен на уровне стандарта. Каждая компания вправе установить свой порог стоимости в учетной политике, чтобы, например, не учитывать в составе ОС очень дешевые объекты. Однако, как отмечалось, такие малоценные объекты теперь не могут числиться как запасы – их стоимость сразу списывается на расходы, хотя компания должна вести контроль за их наличием и движением (например, вести опись малых средств).
• Срок полезного использования (СПИ). В новом стандарте СПИ определяется, исходя из периода, в течение которого актив будет приносить экономические выгоды. Особо подчёркивается, что для ОС, используемых в производстве, СПИ может измеряться в количестве продукции или объеме работ, ожидаемых от использования актива. Также при определении СПИ нужно учитывать моральный износ (устаревание) и планы по замене оборудования. То есть подход к определению СПИ стал более гибким и экономическим.
• Амортизация объектов, не подлежащих износу. ФСБУ 6/2020 отдельно перечисляет случаи, когда амортизация не начисляется: это инвестиционная недвижимость, учитываемая по рыночной (переоцененной) стоимости, а также основные средства, потребительские свойства которых со временем не изменяются (например, земельные участки, объекты природопользования, музейные ценности). Ранее в ПБУ 6/01 тоже были исключения (земля, объекты жизненного пользования), но новый стандарт уточнил их.
• Начало начисления амортизации. Одно из ключевых изменений – амортизацию по объекту ОС теперь начинают начислять с даты его признания в бухучете, а не с первого числа следующего месяца. То есть если объект принят к учету 15 февраля, амортизация может рассчитываться с 15 февраля по 28 февраля пропорционально времени использования в этом месяце. Стандарт, впрочем, допускает альтернативный способ – с начала месяца, следующего за признанием, что фактически соответствует прежнему порядку. Компания должна выбрать и закрепить в учетной политике один из этих способов. Новый подход позволяет точнее распределять расходы, но может усложнить расчеты, поэтому переход на него – выбор организации.
• Амортизационная премия. Стандарт не отменил понятие амортизационной премии (льготы в налоговом учете), но отдельно указывает, что премия отражается в составе расходов сразу. В 1С реализация премии обсуждалась выше: она включается в расходы НУ с образованием временной разницы. Теперь это стало еще более актуально, потому что малые ОС сразу списываются, а крупные могут частично списываться через премию.

Все эти изменения требуют внимательного пересмотра учетной политики организации. В 1С:Бухгалтерии разработчики реализовали поддержку ФСБУ 6/2020: обновлены формы документов и справочников (например, убрана жесткая проверка лимита стоимости, добавлены реквизиты для нового порядка начисления амортизации и т.п.). При переходе на новый стандарт в 2022 году бухгалтерия должна была провести реструктуризацию учета: например, перевести объекты стоимостью менее лимита из состава запасов в основные средства (либо списать их), скорректировать сроки полезного использования по новым правилам и т.д.